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基于税收视角的自贸港建设国际比较与政策建议

点击次数:59  更新时间:2019-11-07 00:00 

    内容提要:党的十九大报告提出,要赋予自贸区更大改革自主权,探索建设中国的自贸港。
    本文归纳整理国内外发展较为成熟的自贸港和自贸区的税收政策体系特点,为建设具有中国特色的自贸港提出建议。
    关键词:自贸港 税收政策 国际比较
    中图分类号:F810.42 文献标识码:A 文章编号:2095-6126(2018)12-0075-03
    一、自由贸易港建设的必要性及其意义
    自由贸易港(以下简称“自贸港”)是指在主要港口及周边区域设定的特殊经济区域,实行区别于国内其他地区的贸易和投资政策。其基本特征是推行“境内关外”的保税制度,同时实行优惠的税收和产业政策、宽松的企业准入制度,以实现贸易自由化和投资便利化。
    党的十九大提出要探索建设中国的自由贸易港,意味着我国自贸港建设步入历史新阶段。为营造自由稳定的贸易环境,大力度的财税支持必不可少,应总结国内外自贸港(区)的经验,探索建立中国特色自贸港税收政策体系。
    二、国内外自贸港(区)的税收政策概述
    国际上发展较为成熟的自贸港包括新加坡自由港、美国纽约自贸港、韩国釜山自贸港等,它们在发展过程中建立了较完整的税收体系,其税收管理经验值得借鉴。同时,国内自贸区如上海、天津、广东、福建等作为试验田,经过几年的探索实践为我国自贸港建设积累了丰富经验,尤其是税收政策方面,在保留保税区已有政策的基础上,因地制宜地拓展了一些新的税收优惠政策,对区域经济发展、产业转型升级起到了助推作用。
    (一)国际自贸港税收政策特点及效果
    从目前国际自贸港实行的税收政策来看,主要呈现出三个特点。一是税种少,在自贸港内采取简单税制。
    例如对离岸业务一般只征企业所得税等直接税,不征间接税。二是税率优惠,保证区内的税负水平不高于周边国家和地区。例如新加坡、韩国等的自贸港,其公司所得税税率都在15% 左右。三是税收优惠方式多样化。为避免因“税收洼地”产生的避税、套利等风险,税收饶让、加速折旧、投资抵免、亏损弥补等在实践中被频繁应用。
    分税种看,关税措施最为明显。一是对于大部分商品免征关税。如中国香港地区除对烟、酒等6 类商品征收进口关税及消费税外,对其他一般商品的进出口均不征收关税。二是采取倒置关税等多样化优惠方式。如纽约自贸港对再出口产品、废品和废料延迟征收关税,只有最终通关进入美国时才需缴税,且企业可选择有利方式缴纳关税,进一步降低税收成本。所得税的优惠措施也比较明显,国际自贸港多采取低税率或直接免除的形式,例如中国香港地区免除股息税,新加坡免除处于开创阶段的制造业和服务业企业的利润税,取消非居民的利息所得税。
    税收优惠让渡税收利益不仅能够吸引投资,同时推动了离岸贸易的强势发展,加速了自贸港经济结构转型。
    如中国香港地区针对离岸业务仅征收企业所得税和印花税,取消了预提所得税和资本利得税,低税负和高效征管的税制为离岸业务提供了保障。2006 年香港的离岸贸易额超过转口贸易额,实现了从转口贸易向离岸贸易的转型1.离岸贸易发达是国际成熟自贸港的普遍特点,也是国内建设自贸港的发展方向和目标。
    (二)国内自贸区税收政策特点及不足
    从目前国内自贸区的财税政策来看,总体呈现以下四个特点:一是以境内关外为基本原则,免征关税为特殊区域的核心优势;二是以招商引资为政策重心,利用优惠政策吸引企业入驻;三是以财政补贴为主,税额减免为辅;四是以行业特色为优惠导向,采取政策倾斜致力推进特色产业聚集区的建设。但是,目前的财税政策在实施过程中略显不足:一是税收政策不够系统,以零散的税收优惠为主,无法形成系统性优势;二是税收优惠手段单一,现行的优惠政策虽然有效果直接、普惠性强的优点,但缺乏针对性,难以适应市场的快速变化;三是行业导向的税收政策不够完善,虽然区域政策对重点行业有所倾斜,但多为一次性奖励,无法给行业发展带来持续性支持。因此,现有的自贸区尚未完全构建起自由开放的营商环境。而自贸港具备更大的改革自主权,可以突破现有制度,建立更加有针对性的税收政策体系。
    三、建设自贸港税收政策体系的建议
    在吸收借鉴国内外经验的基础上,应结合区域特色明确自贸港定位,遵循“战略导向、统筹设计、逐步优化”的路径,建立中国特色的自贸港税收政策体系。
    总体框架是以普惠性政策打底,确保自贸港的基本优势,以特色性政策引导区内企业发展,培育重点领域和特色产业,并配套相应的税收服务体系和征管规范,同时根据经济形势变化动态调整,提高政策弹性。
    (一)构筑普惠基础税收机制,保障投资
    “招商引资”是自贸港的首要任务,为直接迅速聚集优质企业资源,现阶段可采取的措施主要是税收政策优惠和财政补贴。一是吸引国内优质企业入驻。对一定纳税规模以上的企业给予财政补贴,降低企业实际税负。如对于新设企业,可在创业期内免除或降低企业所得税税负;鼓励创投基金、天使基金等入驻,设立优惠退出机制;对于重组入驻,在非货币性资产重组中取得的增值部分,允许企业分期缴纳所得税,减轻资金压力。二是在引入外资的同时鼓励引进先进技术和理念。如可借鉴釜山自贸港的经验,外资投入达到一定标准后,对企业不同的投资行为提供一定的税收优惠,并免除或者延期征收股息预提所得税,降低外资入境和退出成本。同时,对于外资企业符合条件的技术入股或者技术引进,按照一定比例直接抵免企业所得税,提升利用外资的技术溢出效应。三是加大优秀人才引进力度。对于管理、信息、技术类人才给予一定比例个人所得税返还,股权激励形式的工资薪金允许分期缴纳个人所得税。
    (二)搭建行业导向税收框架,促进创新
    自贸港应立足产业园的集成优势,充分挖掘行业特点和潜力,根据行业需求采取差异化的税收优惠政策,将直接减免和间接优惠有机结合起来。一是对发展相对成熟的行业企业制定以间接优惠为主的税收政策。
    如针对汽车制造企业采取加速折旧、加计扣除等优惠方式。完善关税制度,包括原料保税进口、再出口免税、转内销实行优惠税率等。二是需重点培育的新兴产业采取以直接优惠为主的税收政策。如对信息技术、新材料等新兴产业在初创期可给予财政补贴,延长亏损弥补期限,并在一定期限内提供企业所得税减免优惠;在高新技术产品推广阶段可给予增值税优惠,在增值税税负超过一定比例后给予退税或返还,保证产品竞争力。三是对配套的服务业区分国内服务和国际服务,采取多元化的税收政策。对于国际服务适用零税率,为服务“走出去”护航。对港口物流、国际货代、融资租赁等国内服务业实行差异化政策。例如港口物流行业为资本和人力相对密集行业,一方面允许加速折旧,另一方面给予工资薪金费用加计扣除。
    (三)建立动态税收优化模式,逐步开放
    国内外经济环境的不断变化,使自贸港建设无法一蹴而就,税收政策也需要根据区内外形势动态调整,逐步优化。一是借鉴上海自贸区的负面清单管理模式,为政策优化留好“后门”。在建设初期,将不确定性较强或者对税收冲击较大的事项列入税收负面清单。在自贸港建设进程中,可定期对税收负面清单进行调查研究并且不断“瘦身”,移除已经具备减免税条件的事项,真正实现自由贸易。二是逐步完善金融税收政策,为开展离岸业务做准备。离岸业务是建设自贸港必不可少的内容,金融自由是离岸业务发展的前提条件,而税收政策将为金融发展提供必要支持。一方面,借鉴新加坡的全球贸易商计划,对符合条件的全球贸易公司在连续5 年内享受10% 的特许优惠税率,吸引跨国公司入驻。另外对个人所得税、利息和股息预提所得税等适当减免,从而吸引离岸资金和离岸注册,带动区内企业发展。另一方面,完善国际税收抵免政策。
    直接抵免和间接抵免相结合,扩大投资抵免层级,并按照持股比例、投资时间等进行税收优惠调节;加强国际间税收情报交换,全面监控区内企业开展的离岸业务,防止双重征税和不征税,保证税收优惠的实效。
    (四)设计现代税收管理体系,高效发展
    税收政策的有效落地离不开优质的税收服务和高效的税收征管,在自贸港建设初期就需要将税收服务管理体系融入到蓝图中。专注于全球贸易的自贸港更要注重技术创新,建立信息化、现代化的税收服务管理体系。一是建立信息化的集成系统。借鉴新加坡的全国电子数据交换系统的集成理念,建立囊括海关、税务、安全等多部门的自贸港行政系统,通过高度整合实现数据全自动交互。通过建设电子税务局,全面实现税收业务网络办理,打造集税法宣传、纳税咨询、办税服务、权益保护于一体的综合服务平台。二是提供专业化的税收服务。将基础税收业务网络化、标准化,推行集中审批,简化环节,提高效能。集合税收、会计、法律等专业优势,为企业提供有针对性的税收服务,结合企业实际情况提出政策意见和建议。三是采取精细化的征管模式。通过银行、海关、财政、税务等部门的管理联动,对企业建立全面户管档案,定期评价,防范风险。在数据集成基础上,设计监控指标,建立动态监控系统,实时更新数据,查找问题和疑点,进行后续管理。加强国际间税收合作,充分把握资本进出动向,在全球贸易层面对跨国资本进行管理,实现税收征管国际化。

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